Con la Legge di Bilancio 2026 è stata rafforzata la stretta sulle compensazioni fiscali effettuate tramite modello F24. La soglia di debito oltre la quale scatta il divieto di compensazione orizzontale è stata dimezzata, con effetti diretti per contribuenti e imprese che presentano carichi iscritti a ruolo di importo rilevante.
In base alla nuova disciplina, i contribuenti con debiti erariali complessivi superiori a 50.000 euro non possono effettuare compensazioni orizzontali, ossia l’utilizzo dei crediti risultanti dalle dichiarazioni fiscali per il pagamento di tributi o contributi di natura diversa.
La compensazione orizzontale è quella regolata dall’articolo 3 del decreto legislativo 33/2025, che consente l’utilizzo dei crediti fiscali in F24 per estinguere debiti verso l’Erario o gli enti previdenziali. Proprio su questo meccanismo interviene la Manovra 2026, riducendo il limite massimo complessivo oltre il quale la compensazione non è consentita.
La ratio dichiarata della norma è il contrasto alle indebite compensazioni di crediti inesistenti o non spettanti e all’utilizzo della compensazione in presenza di debiti a ruolo di importo elevato.
La modifica normativa introdotta dalla Manovra 2026
Dal punto di vista tecnico, l’intervento è contenuto nel comma 116 della legge 190/2025, che modifica l’articolo 5, comma 7, del decreto legislativo 33/2025. La nuova formulazione esclude la possibilità di compensazione per i contribuenti che superano complessivamente il nuovo tetto massimo di debiti iscritti a ruolo.
Il divieto riguarda in particolare:
- le imposte erariali e i relativi accessori;
- i carichi affidati agli agenti della riscossione derivanti da atti emessi dall’Agenzia delle Entrate.
Rilevano esclusivamente gli atti per i quali i termini di pagamento sono scaduti e per i quali non risultano in essere provvedimenti di sospensione. Di conseguenza, non concorrono al superamento della soglia:
- le cartelle rateizzate regolarmente;
- i carichi inclusi in piani di definizione agevolata in corso;
- le somme oggetto di sospensione amministrativa o giudiziale.
Compensazioni ancora consentite nel 2026
La stretta introdotta dalla Manovra 2026 non incide sulle cosiddette compensazioni verticali. Queste restano pienamente ammesse, in quanto riguardano crediti e debiti riferiti alla stessa tipologia di tributo, come ad esempio l’IRPEF o l’IVA.
È inoltre rilevante precisare che la versione iniziale della Manovra prevedeva un’estensione del divieto anche alle compensazioni tra crediti fiscali e debiti contributivi verso INPS e INAIL. Questa ipotesi è stata successivamente accantonata nel testo definitivo.
Resta invece confermato il divieto di compensazione dei crediti derivanti da agevolazioni edilizie (come Superbonus e altri incentivi) con contributi previdenziali, ma limitato alle banche e alle imprese di assicurazione.
