IRAP

L’IRAP (Imposta Regionale Attività Produttive) è un’imposta istituita con il D. Lgs. 446/1997 dall’allora Governo Prodi e successivamente divenuta, con la Legge Finanziaria del 2008, una tassa a tutti gli effetti, con il 90% del gettito ottenuto attribuito alle Regioni con l’obiettivo di finanziare il Fondo Sanitario Nazionale.

Chi è soggetto all’imposta

Si tratta di un’imposta strettamente legata al fatturato di Aziende, Enti o liberi professionisti: sono quindi soggetti al suo pagamento, in buona sostanza, tutti coloro i quali esercitano un’attività anche non commerciale, comprese le Pubbliche Amministrazioni e i produttori agricoli i quali, però, in alcuni casi, possono essere esonerati.

Determinazione dell’imponibile

L’imponibile per il calcolo dell’IRAP varia a seconda che il soggetto passivo sia:
  1. Impresa commerciale;
  2. Produttore agricolo;
  3. Ente non commerciale e/o Ente pubblico,
  4. Banche e/o Assicurazioni
Nel caso di impresa commerciale l’imponibile viene calcolato sul differenziale fra le voci classificabili nel valore della produzione, in base a quanto stabilito nello schema di bilancio di cui al Codice Civile, e quelle classificabili nel costo della produzione. Fra i costi di produzione non vanno calcolati i salari dei dipendenti, i crediti maturati e gli interessi di eventuali canoni di leasing. Per i produttori agricoli l’imponibile viene determinato come differenza tra l'ammontare dei corrispettivi e l'ammontare degli acquisti effettuati per la produzione agricola stessa; è possibile decidere di scegliere di calcolare l’imponibile come le imprese commerciali. Il produttore agricolo esonerato dall’IVA lo è anche dall’IRAP. Per gli Enti non commerciali l'imponibile è pari al totale dei compensi per lavoro dipendente, anche autonomo occasionale; qualora l'Ente svolga attività commerciale vale quanto detto per le imprese commerciali. Per quanto riguarda la PA vale quanto esposto per gli Enti non commerciali con la dovuta notazione che, per il calcolo dell’IRAP retributiva, il criterio dell’imponibile è quello di cassa. Se l’Ente pubblico svolge attività commerciale si può fare riferimento per il calcolo dell’imponibile ai criteri valevoli per le imprese commerciali (art. 5 del D. Lgs. 446/1997).

Aliquota e calcolo dell’Imposta

Al momento della sua introduzione l’aliquota prevista era del 4,25% ridotta al 3,90% con la Finanziaria del 2008, da moltiplicare per un coefficiente pari a 0,9176 in quelle Regioni che si erano avvalse del comma 3 dell’art. 16 del D. Lgs. 446/97 o per quelle la cui aliquota fu portata al 5,25% dalla Legge Finanziaria del 2006 (Lazio, Abruzzo, Campania, Molise e Sicilia). Il citato comma 3 consentiva alle Regioni di alzare o abbassare di un punto percentuale l’aliquota fissata al 4,25%: l’intervento deciso nella Finanziaria del 2006 fu necessario per tamponare lo sfondamento della spesa sanitaria.

Quando si paga

Per il versamento dell’IRAP valgono le stesse scadenze fiscali di IRPEF e IRES. Fino al periodo fiscale 2007 il modulo della Dichiarazione IRAP si allegava al Modello UNICO; successivamente, con la Legge Finanziaria del 2008, questo non è stato più possibile e le imprese commerciali devono oggi effettuare il versamento tramite il Modello F24 in due rate (16 Giugno e 30 Novembre dell’anno di competenza). Sempre il 16 Giugno deve essere erogato il versamento per il saldo dell’anno precedente: si può decidere di pagare entro i 30 giorni successivi tale data con una maggiorazione dello 0,4%. Le Pubbliche Amministrazioni devono usare il Modello F24-EP (Enti Pubblici).

Violazioni IRAP: accertamento oltre la prescrizione?

Evasione fiscale Secondo l’art. 43, co. 3, DPR 29 settembre 1973, n. 600, la violazione che comporti l’obbligo di denuncia come previsto dall'art. 331, c.p.p. per uno dei reati indicati dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, raddoppia i tempi di accertamento previsti relativamente al periodo d’imposta in cui la violazione è accaduta. Come sostenuto dal citato DPR, modificato dal DLgs. 9 luglio 1997, n. 241, è obbligatorio notificare gli avvisi di accertamento entro e non oltre il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. In caso di reato tributario i termini...

IRAP maggiorata per consulenti finanziari

Sentenza Cassazione Per le società che offrono consulenza finanziaria l'IRAP è maggiorata a fronte della funzione che la fa rientrare nella definizione di “società finanziaria” (articolo 59, Dlgs 385/1993) e giustifica l’applicazione di un’aliquota più alta senza che vengano violati i principi di eguaglianza e proporzionalità del prelievo rispetto alla capacità contributiva. A chiarirlo è stata la Corte di Cassazione, con la sentenza 16465/2014. In sostanza l'attività di consulenza finanziaria alle imprese equipara la società che la esercita agli istituti di credito e agli enti finanziari. I...

IRAP liberi professionisti: calcolo imponibile e costi deducibili

Incentivi Quali sono spese e costi che liberi professionisti titolari di Partita IVA possono portare in deduzione ai fini IRAP e quali invece non sono deducibili? Per prima cosa ricordiamo che l'imposta non è dovuta se l’attività è svolta in assenza di elementi di autonoma organizzazione: non deve cioè esservi impiego di lavoro dipendenti o collaboratori e i beni strumentali non devono eccedere quelli di un contesto familiare (computer, fax, stampante, autovettura...). Per tutti gli altri casi si procede nel modo seguente. => Esenzioni IRAP per Partite IVA Calcolo IRAP La base...

Spese di rappresentanza e IRAP per società e professionisti

Tasse Interessanti le novità dello schema di decreto sulle semplificazioni approvato dal CdM e pronto per l'iter di conversione il legge. Il provvedimento modifica il trattamento fiscale dei compensi in natura per il professionista e l’applicazione IRAP alle società tra professionisti (STP). Rimborsi fatture Le spese di rappresentanza sono normate dal co. 5, art. 54, DPR 917/1986 (Tuir) modificato dalla lett. a), n. 2, co. 29. art. 36, DL 223/2006, che prevede l’integrale deducibilità per le spese riferibili a prestazioni alberghiere, somministrazione di alimenti e bevande dal reddito...

Niente IRAP per i professionisti con supporto retribuito

Professionisti Non è soggetto all'IRAP il professionista che si avvale dell'aiuto di colleghi di altri studi professionali. È quanto emerge dalla sentenza n. 15020/2014 della Suprema Corte di Cassazione in tema di assoggettamento ad IRAP dell’attività di lavoro autonomo. Il lavoro autonomo non è infatti soggetto al versamento dell'IRAP nel caso in cui non si tratti di attività autonomamente organizzata. Autonoma organizzazione Ricordiamo che il requisito della autonoma organizzazione ricorre quando il contribuente: sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell'organizzazione, e non sia...

IRAP e Unico 2014: online software di compilazione

Agenzia Entrate Dichiarazione dei redditi 2014: l'Agenzia delle Entrate mette online i nuovi software per la compilazione di IRAP e Unico PF con relativo modello F24. Unico 2014 Il software UnicOnLine Pf 2014, rilasciato il 22 maggio, consente la compilazione del modello Unico Persone Fisiche e la generazione del modello di versamento (plug-in F24 da Unico Pf 2014): utilizza una nuova tecnologia Java che consente all'utente di usufruire delle applicazioni direttamente dal web senza installare né aggiornare nuove app: il software cerca automaticamnte la versione più recente. Attiva anche la nuova...

UNICO e IRAP 2014: modificati i Modelli

Fisco Nuove modifiche da parte dell'Agenzia delle Entrate ai modelli per la dichiarazione dei redditi 2014, questa è la volta dei Modelli UNICO 2014, Consolidato nazionale e mondiale e IRAP. => Modello IRAP 2014: guida e istruzioni => UNICO 2014: modello, istruzioni e novità Le modifiche sono state approvate con Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 15 maggio, la quale ha comunicato che queste si sono rese necessarie al fine di aggiornare e correggere alcuni errori materiali riscontrati successivamente alla pubblicazione sul sito internet dell’Agenzia dei modelli approvati...

Decreto Irpef: taglio Irap e bonus esteso tra gli emendamenti

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